Плательщики НДС в своей деятельности часто сталкиваются с вопросами отражения НДС в учете. Это касается начисления, вычета восстановления, возмещения и уплаты НДС. В данной статье мы рассмотрим порядок отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учете во всех случаях.

Начисление НДС
Налоговый учёт
Необходимо начислить НДС при совершении облагаемых НДС операций. Для расчета этой суммы вам нужно знать налоговую базу и ставку.
Формула выглядит следующим образом:
НДС начисленный = НБ x Ст, где НБ - налоговая база, Ст - ставка налога.

Бухгалтерский учёт
Порядок отражения НДС, исчисленного с выручки от продаж, зависит от того, с чем связаны поступления. Если доходы связаны с обычными видами деятельности, то организации используют счет 90 «Продажи». Если поступления связаны с реализацией иного имущества компании, используется счет 91. Таким образом, и определяется порядок отражения начисленного НДС. Так, в первом случае НДС отражают на счете 90 с использованием субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», а во втором случае, НДС отражают на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
Например:
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи основных средств;
Дебет 90 субсчёт 3 «НДС» Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи товаров.

Вычеты по НДС
Налоговый учёт
НДС начисленный вы вправе уменьшить на налоговые вычеты.
Для применения вычета необходимо выполнение следующих условий:

1. товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
2. товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. есть правильно оформленный счет-фактура;

При этом с 1 января 2015 года законодательно закреплено положение, которое разрешает заявлять вычет по НДС в пределах трёх лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ)).
Бухгалтерский учёт
Принятие НДС к вычету отражается проводкой:
Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету.

Восстановление НДС
Налоговый учёт
Налоговым кодексом установлен закрытый перечень случаев, связанных с восстановлением НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, необходимо восстановить НДС, если вы:
передали имущество в уставный капитал другой организации;

• начали использовать товары в необлагаемых НДС операциях;
• перешли на спецрежимы;
• получили освобождение от уплаты НДС предусмотренного ст. 145 НК РФ;
• приняли к вычету «входной» НДС со стоимости приобретенных товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс;
• вернули контрагенту аванс в связи с расторжением договора;
• уменьшили стоимость полученных товаров в случае уменьшения их цены или количества;
• получили субсидию из бюджета на возмещение расходов на приобретение товаров.

С 2015 года начинает действовать новая ст. 171.1 НК РФ (введена законом № 366-ФЗ), в которой указаны случаи и порядок восстановления НДС, принятого к вычету со стоимости приобретенных или построенных объектов основных средств.
Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
Восстановление НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчёт НДС). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Дебет 19 Кредит 68 - восстановлен НДС;
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 19 - восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.

Возмещение НДС
Налоговый учёт
На практике распространена ситуация, когда НДС подлежит возмещению. Это возможно в случае превышения суммы вычетов над суммой исчисленного НДС. Тогда данную сумму НДС к возмещению можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогам того же вида, либо вернуть на расчетный счет. Также если у компании есть задолженность по налогам, то инспекция вправе зачесть исчисленную к возмещению сумму НДС в счет её уплаты.
Обратите внимание, если налоговики несвоевременно вернут сумму НДС, вы вправе требовать проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).
В доходах по налогу на прибыль данная сумма процентов не учитывается (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учёте операции, связанные с возмещением НДС, отражаются следующим образом:
Дебет 68 субсчёт «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчёт «НДС» - сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «НДС» - сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращена на расчетный счет из бюджета;
Дебет 68 субсчёт «Проценты» (Дебет 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») Кредит 91 - начислены проценты за несвоевременный возврат НДС;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Проценты» (Кредит 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») - получены проценты за несвоевременный возврат НДС.

Уплата НДС
Налоговый учет
Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой начисленного НДС и налоговыми вычетами (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Ваш алгоритм действий по окончании квартала должен быть таким:

1. исчислить НДС по операциям, которые облагаются НДС за квартал;
2. определить сумму вычетов по НДС;
3. вычесть из суммы НДС исчисленного налоговые вычеты;
4. уплатить НДС в бюджет, округлив сумму налога до полных рублей.

Бухгалтерский учёт
На конец отчётного периода на счёте 68 субсчёт «НДС» отражается сальдо, отражающее задолженность организации по налогу.
При перечислении НДС в бюджет делается проводка:
Дебет 68 субсчёт «НДС» Кредит 51 - НДС перечислен в бюджет.

Для примера используем контрагентов:

Проведение проверки НДС предлагается осуществить в следующем порядке:

• Произвести проверку отражения в документах поступления суммы «входного» НДС и полноты отражения счетов-фактур от поставщиков.
• Анализ сальдо по счету 19.
• Произвести проверку суммы НДС к вычету при поступлении ТРУ по БУ и по НУ.
• Произвести проверку правильности отражения НДС в книге покупок с НДС к зачету по БУ.

Особенности заполнения документа «Поступление товаров и услуг»

• В графе % НДС – ставка НДС, устанавливаемая в разрезе каждой номенклатурной позиции.
• В графе Сумма НДС – исчисленная сумма НДС. Рассчитывается автоматически, если установлена ставка. Необходимо контролировать заполнение данной графы;
• В графе Счет НДС – счет 19.03. Устанавливается автоматически, если для номенклатурной позиции определен счет учета НДС в регистре Счета учета номенклатуры в меню Предприятие – Товары (материалы, продукция, услуги):

Особенности заполнения документа «Счет-фактура полученный»

Зарегистрировать «входной» Счет-фактуру можно кликнув на гиперссылку Ввести счет-фактуру в документе ;

В появившемся окошке Счет-фактура полученный поля документа автоматически заполняются информацией из документа Поступление товаров и услуг . Поэтому следует их проверить и дозаполнить:

• Вид счета фактуры – устанавливается «На поступление»;
• строчки Вх.номер и от – вводятся номер, число, месяц и год полученного счета-фактуры от поставщика;
• Код вида операции – вводится «01», это значение используется в т.ч. при поступлении материалов;
• флажок Способ выставления проставляется в зависимости от метода выставления счета-фактуры – в бумажном виде либо в виде электронного документа;
• флажок Отразить вычет НДС ставится при принятии НДС к вычету во время проведения документа Счет-фактура полученный , если все условия для этого соблюдены:

Если счет-фактура в 1С 8.2 не зарегистрируется должным образом, то запись в книге покупок не сформируется. Проводки документ Счет-фактура полученный не создает, а формирует только запись в .

Проводки, формируемые при поступлении товаров и услуг в 1С 8.2

Проводки, формируемые документом поступление товаров и услуг по бухгалтерскому учету

Проводки по учету «входного» НДС в 1С 8.2 создает документ Поступление товаров и услуг:

Проводки, формируемые документом поступление товаров и услуг по налоговому учету

В регистре накопления по НДС были сформированы записи:

• Запись с видом движения Приход в регистре НДС предъявленный – событие Предъявлен НДС поставщиком. Данная запись – это потенциальная запись книги покупок:

• Запись с видом движения Приход в регистре НДС по приобретенным ценностям , вид ценности Материалы – на принимаемые к учету суммы налога, относящиеся к конкретной партии ТМЦ:

Как заполнить книгу покупок для принятия НДС к вычету в 1С 8.2

Создание и заполнение документа «Формирование записей книги покупок»

• Создание документа производится через раздел меню: Покупка – далее выбираем Ведение книги покупок – Формирование записей книги покупок ;
• При отражении в книге покупок полученных Счетов-фактур на поступившие товары (работы, услуги) от поставщиков заполняется вкладка Вычет НДС по приобретенным ценностям . Чтобы перезаполнить лишь одну закладку можно нажать кнопку <Заполнить> непосредственно на закладке, тогда данные в других закладках не будут изменены:

Проводки по «входному» НДС к вычету по бухгалтерскому учету

При включении в документ Формирование записей книги покупок записей «входного» НДС к вычету по операциям поступления товаров (работ, услуг), создаются проводки по дебету 68.02: Дт 68.02 Кт 19 – на сумму «входного» НДС, принятого к вычету:

Проводки по «входному» НДС к вычету по налоговому учету

В регистрах накопления по НДС были созданы записи:

• в регистре НДС предъявленный с видом движения Расход. П роизводится списание «входного» НДС из регистра, в момент включения его в книгу покупок:

• в регистре НДС Покупки , которая формирует строки отчета Книга покупок:

Проверка расчета «входного» НДС предъявленного к вычету в 1С 8.2

Шаг 1. Произвести проверку отражения НДС к вычету в 1С 8.2 и полноты отражения счетов-фактур от поставщиков

Частая ошибка заключается в том, что в документе Поступление товаров и услуг не проставляется сумма НДС. Это ведет к недоплате налога на прибыль и к потере вычета по НДС. Одним из методов выявления такой ошибки является составление отчета Отчет по наличию счетов-фактур в меню Покупка – Ведение книги покупок ). Если в графе Счет-фактура отсутствует документ, то это значит, что Счет-фактура не зарегистрирован должным образом.

Шаг 2. Закрыть счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» в 1С 8.2

Как правило, если все условия для предъявления «входного» НДС выполнены, то сальдо на конец налогового периода по счету 19 не должно оставаться. Чтобы осуществить проверку – все ли «входные» счета-фактуры попали в книгу покупок должным образом, можно сформировать Оборотно-сальдовую ведомость по каждому субсчету к счету 19 в разрезе контрагентов и документов поступления.

Проверим данные по нашему примеру. Сальдо по счету 19 на конец периода отсутствует. Все условия для зачета «входного» НДС в нашем случае соблюдены:

Шаг 3. Произвести проверку отражения суммы НДС к вычету в 1С 8.2 при приобретении ТРУ по БУ и по НУ

Желательно сверить отражение НДС к вычету по БУ с НДС к вычету в НУ.

Отражение НДС к вычету по бухгалтерскому учету

В проводках по БУ сумма «входного» НДС отражается – Дт 68.02 Кт 19 – на сумму НДС принятого к вычету. Для вычисления суммы НДС, принятого к вычету при приобретении ТРУ, сформируем 68.02 в меню Отчеты – далее Анализ счета :

Отражение НДС к вычету по налоговому учету

Сумма НДС, включенного в книгу покупок по НУ отражается в регистре накопления НДС Покупки (меню Отчеты – Прочие – Список \ кросс-таблица – раздел учета НДС Покупки ). Для получения суммы НДС, включенной в книгу покупок по приобретенным ТРУ необходимо настроить отчет. Кнопка Настройка – Закладка Отбор:

• в поле Вид ценности выбор значения Материалы ;
• в поле Вид ценности выбор значения Товары ;
• в поле Вид ценности выбор значения Прочие работы и услуги и др.;

Из нашего примера НДС по БУ = НДС по НУ = 68 247,45 руб.

Шаг 4. Произвести проверку правильности отражения НДС в книге покупок с НДС к зачету по БУ

Регистром налогового учета, в котором учитывается «входной» НДС является Книга покупок . Печатная форма Книги покупок создается в меню Покупка → далее Ведение книги покупок → и выбираем Книга покупок . Регистр бухгалтерского учета, в котором собирается информация по расчету НДС является счет 68.02 .

Проверим данные по нашему примеру:

• НДС по БУ – Дт оборот 68.02 = 147 264,40 руб.
• НДС по НУ – Книга покупок = 147 264,40 руб.
• Отклонение отсутствует
• Расчет «входного» НДС за период выполнен верно.

Свод данных по расчету «входного» НДС можно представить в виде «внутренней» таблицы:

Покупка ® Ведение книги покупок ® Отражение НДС к вычету

Документ предназначен для отражения вычета по НДС вручную, в т.ч. при упрощенном учете НДС, а также для корректировки НДС, предъявленного поставщиком.

Отражение НДС к вычету
Корректировка НДС

При вводе документа в шапке можно заполнить следующие реквизиты:

Если флажок установлен, то при проведении документа отражается запись книги покупок. Если флажок снят, то отражается НДС к вычету аналогично документам поступления. В этом случае для отражения записи в книге покупок нужно ввести документ Формирование записей книги покупок.
Если флажок Использовать как запись книги покупок установлен, то становятся доступными флажки:



• 
  

  Формировать проводки . Если флажок установлен, то при проведении формируется корреспонденция счетов по начислению НДС.

  
  

  Запись доп. листа . Если флажок установлен, то при проведении запись отражается в дополнительном листе за указанный период.

• Документ расчетов - выбирается документ расчетов, по данным которого заполняется табличная часть. Если на закладке Счет-фактура установлен флажок , то документ расчетов используется для отражения в учете.

Отражение НДС к вычету

Документом можно отразить НДС к вычету, например, при отсутствии первичного документа поступления.

На закладке Товары и услуги указывается информация о товарах, услугах, объектах строительства или НМА. Нужно заполнить номенклатуру, цену, ставку НДС, счет учета НДС, счет учета затрат и аналитику.

Список ценностей можно заполнить автоматически на основании Документа расчетов по кнопке .

Если в шапке документа установлен флажок Использовать как запись книги покупок , то вместо номенклатуры нужно указать вид ценности - этого достаточно для отражения записи в книге покупок.

На закладке Документы оплаты можно указать список документов оплаты для отражения в книге покупок.

Счет-фактуру полученный можно ввести по гиперссылке Ввести счет-фактуру .

Корректировка НДС

Документом можно отразить корректировку НДС, ранее предъявленного поставщиком.

Для этого в шапке документа нужно выбрать Документ расчетов , а на закладке Счет-фактура установить флажок Использовать документ расчетов как счет-фактуру .

Закладка Товары и услуги автоматически заполняется на основании Документа расчетов по кнопке Заполнить - Заполнить по расчетному документу .

После заполнения можно изменить суммы - указывается сумма корректировки (положительная или отрицательная), а не новая сумма.




Для изменения ставки НДС нужно ввести две строки - сторнирующую запись и новую строку с новой ставкой и суммами.

Счет-фактура на основании документа корректировки не вводится.

Для отражения сумм НДС в 1С 8.3 при ручном или упрощенном способе ведения учета по НДС, используется документ «Отражение НДС к вычету».

Рассмотрим пример использования этого документа вместе с документом «Ввод остатков ». Предположим, на начало 2016 года организация ООО «Ромашка» имеет кредитовое сальдо по контрагенту «Сервислог». Счет-фактура на приобретенный товар была получена только в январе следующего года».

Для отражения такой ситуации в 1С Бухгалтерия введем документ «Ввод остатков» (рис.1). В качестве документа расчетов будем использовать виртуальный объект «Документ расчетов с контрагентом ».

В проводках вместо приходной накладной указывается документ расчетов (рис.2).

Получение счета-фактуры от поставщика дает право на получение вычета по НДС. Чтобы отразить эту возможность в программе 1С, сформируем документ «Отражение НДС к вычету» (рис.3) и в нем зарегистрируем счет-фактуру поставщика.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На закладке «Товары и услуги заполним необходимые колонки. Заполнять весь список номенклатуры в данном случае не обязательно (рис.4), достаточно указать вид ценности.

Так как в настройках документа 1С включены флажки «Формировать проводки» и «Использовать как запись книги покупок», будут сформированы движения в регистре бухгалтерии и «НДС покупки» (рис.5).

Частичный вычет компании достаточно часто используют, чтобы избежать камеральных налоговых проверок, в ситуации, когда НДС в налоговом периоде предлагается заявить к возмещению. Более выгодно для компании такой вычет разбить на части. Однако при заявлении вычета частями по одному счету-фактуре могут возникнуть вопросы касательно заполнения книги покупок. Рассмотрим механизм заполнения, а также укажем на возможные налоговые риски.

Как известно, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС (перепродажа товаров относится к таким операциям) после принятия их на учет на основании счетов-фактур (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2015 г. действует п. 11 ст. 172 НК РФ, который указывает, что НДС, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ, можно предъявить к вычету в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ.

Налоговое законодательство при этом не запрещает принимать НДС к вычету частями.

Согласен с этим и Минфин России. Так, в письме от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293 финансовое ведомство отметило, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.

Каким же образом необходимо в такой ситуации заполнить книгу покупок?

Правила заполнения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила заполнения книги покупок), утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Подпунктом «т» п. 6 Правил заполнения книги покупок предусмотрено, что в графе 15 книги покупок указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры , а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость.

Пунктом 5 Правил составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость , в свою очередь, предусмотрено, что строка «Всего к оплате» заполняется для составления книги покупок, книги продаж, а в случаях, предусмотренных приложениями № 4 и 5 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, - для составления дополнительных листов к книгам покупок и книгам продаж.

Таким образом, в графу 15 книги покупок переносятся данные из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры.

Каких-либо исключений для случаев частичного заявления вычета НДС при заполнении графы 15 книги покупок Правилами заполнения книги покупок не предусмотрено.

Таким образом, следуя буквальному прочтению приведенного подп. «т» п. 6 Правил заполнения книги покупок, при частичном заявлении вычета в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость товаров (работ, услуг), которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате».

Налогоплательщику, который отразил стоимость товара только в части заявленного к вычету НДС, надо быть готовым к определенным налоговым рискам. Оценим их на предмет негативности для налогоплательщика.

Оценка риска отказа налоговыми органами в вычете НДС

Книга покупок не предусмотрена п. 1 ст. 172 НК РФ в качестве основания для принятия налога к вычету, соответственно, право на налоговые вычеты не связано с правильностью ее заполнения. Данная позиция подтверждается обширной судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 18 апреля 2013 г. № Ф09-3460/13 по делу № А47-8212/2012, ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2013 г. по делу № А65-14995/2012, ФАС Московского округа от 17 января 2013 г. по делу № А40-40046/12-99-216).

Оценка риска привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ за нарушение правил заполнения книги покупок

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Под таким нарушением для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов либо отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Книга покупок, применяемая при расчетах по НДС, в числе документов, поименованных в ст. 120 НК РФ, не упоминается.

Рассмотрим, можно ли отнести книгу покупок к регистрам налогового учета.

Понятие «регистр налогового учета» встречается в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 230 Кодекса налоговые агенты ведут , полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Также понятие «регистр налогового учета» раскрывается в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно ст. 313 Кодекса, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Однако для целей исчисления НДС обязанность вести налоговые регистры не установлена. При этом ни в НК РФ, ни в Постановлении Правительства РФ № 1137 книга покупок не упоминается в качестве налогового регистра.

Кроме того, в п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@, указано, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, как следует из приведенной нормы, ФНС России разделяет понятия «книга покупок» и «регистр налогового учета».

Из изложенного следует, что основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за неправильное ведение книги покупок отсутствуют.

Однако существует и иная точка зрения по данному вопросу. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 29 ноября 2013 г. № Ф05-15210/2013 указал, что книга покупок и книга продаж не являются первичными документами, служащими для учета соответствующих операций, но фактически являются регистрами налогового учета, данные которых формируются на основании первичных документов.

Тем не менее в данном деле суд не рассматривал вопрос о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а указывал на обязанность налогового органа проверять книги покупок и продаж и первичные документы.

Что касается споров о применении ст. 120 НК РФ при нарушении правил ведения книги покупок, то суды принимают положительные для налогоплательщика решения (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. по делу № А79-15564/2005, ФАС Северо-Западного округа от 31 мая 2006 г. по делу № А56-22693/2005).

Отметим, что практика по данному вопросу относится к периоду 2006 г. и ранее. Более поздняя арбитражная практика автором не найдена. Это может свидетельствовать о том, что налоговые органы не предъявляют претензии в случае выявления фактов, свидетельствующих о нарушении правил ведения книги покупок.

Таким образом, вероятность привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ за неправильное заполнение графы 15 в книге покупок оценивается ниже среднего уровня.

Оценка риска привлечения к ответственности за ошибки в налоговой декларации

Декларация по НДС подается в соответствии с формой и форматом, утвержденными приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@. Форма декларации содержит в том числе Раздел 8, в котором отражаются сведения из книги покупок.

По строке 170 Раздела 8 декларации по НДС указываются данные книги покупок, отраженные в графе 15. Соответственно, в случае заполнения графы 15 книги покупок в части заявленного вычета в строке 170 декларации налогоплательщика будет отражена стоимость товаров (работ, услуг) только в части.

Одновременно с этим в Разделе 9 в строке 160 декларации контрагента стоимость товаров (работ, услуг) должна быть отражена полностью, поскольку частичная уплата НДС законодательством не предусмотрена.

Таким образом, налоговый орган в рассматриваемом случае при сопоставлении данных декларации налогоплательщика и декларации контрагента может прийти к выводу об ошибке при заполнении налоговой декларации.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрены отдельные санкции за ошибки при заполнении налоговой декларации. В статье 120 НК РФ не указана.

Следовательно, за ошибки при заполнении налоговой декларации, не приводящие к неполной уплате налога, налоговая ответственность не предусмотрена (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 ноября 2007 г. по делу № А42-3678/2006).

Вместе с тем отметим, что на основании п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Таким образом, при сопоставлении данных декларации налогоплательщика и декларации контрагента налоговый орган может выявить ошибки, что повлечет за собой необходимость представления пояснений.

Итак, еще раз подчеркнем, что при частичном заявлении вычета в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость товаров (работ, услуг), которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате».

Если налогоплательщик заполнил графу 15 книги покупок в части заявленного вычета, риски отказа в вычете НДС, а также риски привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ за неправильное оформление книги покупок и ошибки в налоговой декларации невысоки.